當(dāng)期不得退稅額=（2700-1500）*（17%-13%）=48（萬元）

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅=48-20.4=27.6（萬元）

　　采用進料加工方式應(yīng)納增值稅27.6萬元。

　　[籌劃方法] 如采用來料加工方式，收取加工費2700-1500=1200（元），則來料進口時免稅，加工后出口不退稅，進項稅額不得抵扣。采用來料加工方式應(yīng)納增值稅為零。通過稅收籌劃，節(jié)省增值稅27.6萬元。

　　[推而廣之] 來料加工當(dāng)期應(yīng)納增值稅=0。

　　進料加工當(dāng)期應(yīng)納增值稅=不得退稅額-進項稅額

　　=（出口價格-免稅購進價格）*（征稅率-退稅率）-進項稅額

　　運用相機抉擇模型，令來料加工與進料加工當(dāng)期應(yīng)納增值稅相等，則：

　　0=（出口價格-免稅購進價格）*（征稅率-退稅率）-進項稅額

　　解得：進項稅額=不得退稅額

　　或：進項稅額/（出口價格-免稅購進價格）=（征稅率-退稅率）

　　或：進項稅額/加工費=（征稅率-退稅率）

　　即當(dāng)進項稅額與加工費之比=征稅率與退稅率之差時，采用來料加工與進料加工方式稅負無差別；

　　當(dāng)進項稅額與加工費之比<征稅率與退稅率之差時，采用來料加工方式更為有利；

　　當(dāng)進項稅額與加工費之比>征稅率與退稅率之差時，采用進料加工方式更為有利。

　　若退稅率與征稅率相等，即征稅率與退稅率之差為0時，采用進料加工方式有利。

　　該案例，進項稅額與加工費之比=20.4/（2700-1500）=1.7%

　　征稅率與退稅率之差=17%-13%=4%

　　由于進項稅額與加工費之比<征稅率與退稅率之差，采用來料加工方式可節(jié)省增值稅。

　　三、出口給境外關(guān)聯(lián)公司的稅收籌劃

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物執(zhí)行“免抵退”稅計算方法，不得退稅額的計算依據(jù)是出口離岸價格，在退稅率低于征稅率的情形下，若能降低出口價格，則可以多退增值稅。生產(chǎn)企業(yè)將貨物出口給境外關(guān)聯(lián)公司，通過轉(zhuǎn)讓定價，壓低出口價格，可實現(xiàn)多退稅。

　　[案例2]

　　[案情說明] A國某公司在中國設(shè)立子公司，該子公司系生產(chǎn)企業(yè)，一般納稅人。2006年上半年該子公司購進貨物金額6 000萬元，可抵扣的進項稅額為1 020萬元，經(jīng)深加工后，以10 000萬元的離岸價格銷售給A國母公司，無內(nèi)銷。該子公司出口貨物執(zhí)行“免抵退”稅政策，征稅率為17%，退稅率為13%。則該子公司2006年上半年：

　　不得退稅額=10 000*（17%-13%）=400（萬元）

　　應(yīng)納增值稅=400-1 020= -620（萬元）

　　應(yīng)退增值稅限額=10 000*13%=1300（萬元）

　　應(yīng)退增值稅=620（萬元）

　　[籌劃方法] 若該子公司將出口價格降為8 000萬元，則該子公司2006年上半年：

　　不得退稅額=8 000*（17%-13%）=320（萬元）

　　應(yīng)納增值稅=320-1 020= -700（萬元）

　　應(yīng)退增值稅限額=10 000*13%=1300（萬元）

　　應(yīng)退增值稅=700（萬元）

　　通過籌劃，可多退稅：700-620=80（萬元）

　　[推而廣之] 生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng)退增值稅=進項稅額-不得退稅額

　　=進項稅額-出口價格*（征稅率-退稅率）

　　通過轉(zhuǎn)讓定價，將出口價格降低P，根據(jù)固定抉擇模型，將籌劃后應(yīng)退增值稅減去籌劃前應(yīng)退增值稅，多退稅或少納稅：P*（征稅率-退稅率）

　　當(dāng)退稅率=征稅率時，

　　P *（征稅率-退稅率）=0

　　也就是說，當(dāng)退稅率與征稅率一致時，生產(chǎn)企業(yè)出口給境外關(guān)聯(lián)公司，稅收籌劃沒有空間，轉(zhuǎn)讓定價無用武之地。

　　當(dāng)退稅率<征稅率時，

　　P *（征稅率-退稅率）>0

　　也就是說，當(dāng)退稅率低于征稅率時，生產(chǎn)企業(yè)出口給境外關(guān)聯(lián)公司，稅收籌劃有空間，通過轉(zhuǎn)讓定價，將出口價格在合理的價格區(qū)間內(nèi)盡量降低，則可以獲得更大的稅收利益。

　　該案例，征稅率17%，退稅率13%，將出口價格降低2 000萬元，可多退稅：

　　P*（征稅率-退稅率）=2 000*（17%-13%）=80（萬元）

　　如果內(nèi)資企業(yè)擬在境外設(shè)立關(guān)聯(lián)公司，通過轉(zhuǎn)讓定價多退稅，還應(yīng)考慮設(shè)立公司的成本、國別風(fēng)險、境外不同國家的商品稅與所得稅等稅收與國內(nèi)稅收的差異等因素。