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出口退稅的籌劃(4)

時(shí)間:2010-01-15? 點(diǎn)擊: 次 來(lái)源:未知

  [推而廣之] 內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)納增值稅=不得退稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

  =出口價(jià)格*(征稅率-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額

  通過(guò)外貿(mào)間接出口公司集團(tuán)應(yīng)納增值稅=(外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*征稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額)*(1+增值稅附加率)-外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*退稅率=外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*(征稅率*(1+增值稅附加率)-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額*(1+增值稅附加率)

  根據(jù)相機(jī)抉擇模型,令上述兩式相等:

  出口價(jià)格*(征稅率-退稅率)=外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)價(jià)格*(征稅率*(1+增值稅附加率)-退稅率)-進(jìn)項(xiàng)稅額*(1+增值稅附加率)

  解得:外貿(mào)企業(yè)均衡購(gòu)進(jìn)價(jià)格=(出口價(jià)格*(征稅率-退稅率)+進(jìn)項(xiàng)稅額*增值稅附加率)/(征稅率*(1+增值稅附加率)-退稅率)

  即當(dāng)外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格=均衡價(jià)格時(shí),直接出口與間接出口稅負(fù)一致;

  即當(dāng)外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格>均衡價(jià)格時(shí),內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)直接出口有利;

  即當(dāng)外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格<均衡價(jià)格時(shí),通過(guò)外貿(mào)間接出口有利。

  該案例,外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格9 000萬(wàn)元,

  均衡價(jià)格=(10000*(17%-13%)+1020*(7%+3%))/(17%*(1+7%+3%)-13%)=8807.02(萬(wàn)元)

  由于外貿(mào)企業(yè)實(shí)際購(gòu)進(jìn)價(jià)格>均衡價(jià)格,內(nèi)資生產(chǎn)企業(yè)直接出口有利。

  如果關(guān)聯(lián)企業(yè)將內(nèi)部?jī)r(jià)格降到處8807.02萬(wàn)元以下,則通過(guò)外貿(mào)間接出口有利。

  六、深層原因及政策建議

  上述四個(gè)案例的稅收籌劃,其深層原因都與退稅率低于征稅率有關(guān)。如果退稅率等于征稅率,[案例2]和[案例3]的籌劃空間將徹底消失,[案例1]和[案例4]的籌劃空間將大大縮小。更進(jìn)一步,如果來(lái)料加工同進(jìn)料加工一樣也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,則[案例1]的籌劃空間將徹底消失;如果城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也能在出口時(shí)退稅,則[案例4]的籌劃空間也將徹底消失。

  我國(guó)現(xiàn)階段大多數(shù)出口貨物的退稅率遠(yuǎn)低于征稅率,給出口退稅籌劃提供了較大的籌劃空間。退稅率遠(yuǎn)低于征稅率的理由有三:第一,由于偷稅的存在導(dǎo)致政府征稅不足,而騙稅的存在導(dǎo)致退稅過(guò)多,從政府財(cái)力著想,要求降低退稅率;第二,1994年匯率制度改革以來(lái),經(jīng)常項(xiàng)目年年順差,迫于國(guó)際壓力,將退稅率作為調(diào)控出口總量的一個(gè)政策杠桿;第三,出于對(duì)自然資源保護(hù)的需要,對(duì)資源性商品出口大幅度降低退稅率,對(duì)出口結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)控。

  正是因?yàn)橥硕惵食袚?dān)了過(guò)多的政策期望,使得退稅率遠(yuǎn)低于征稅率,同時(shí)為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了較大的空間。但納稅人通過(guò)籌劃多退的稅收仍不能達(dá)到不得退稅額。比如案例1,由于退稅率低于征稅率,不得退稅額為48萬(wàn)元,通過(guò)籌劃只是少繳稅27.6萬(wàn)元;案例2,不得退稅額為400萬(wàn)元,通過(guò)籌劃只是多退稅80萬(wàn)元;案例3,不得退稅額為400萬(wàn)元,通過(guò)籌劃只是多退稅40萬(wàn)元;案例4,不得退稅額為400萬(wàn)元,通過(guò)籌劃只是多退稅11萬(wàn)元。也就是說(shuō),即使通過(guò)稅收籌劃,也未能做到徹底退稅。

  退稅率不能承受政策之重!退稅率應(yīng)等于征稅率,實(shí)現(xiàn)增值稅、消費(fèi)稅及其附加徹底退稅。對(duì)于偷稅與騙稅,應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)納稅評(píng)估和稅務(wù)管理來(lái)解決;對(duì)于進(jìn)出口總量及差額的調(diào)控應(yīng)通過(guò)匯率改革來(lái)解決;對(duì)于保護(hù)和節(jié)約國(guó)內(nèi)自然資源,應(yīng)通過(guò)提高資源稅稅率和對(duì)資源性商品出口征收出口關(guān)稅來(lái)解決。


 

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