稅務(wù)籌劃（Tax Planning）是指納稅人以稅收政策為依據(jù)，在對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)情況全面分析的基礎(chǔ)上，通過對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的周密安排，對(duì)納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，以達(dá)到合法降低稅收成本的經(jīng)濟(jì)行為。

　　銀行業(yè)是稅負(fù)水平較高的行業(yè)之一，稅收在商業(yè)銀行總成本中占較大比重。目前我國(guó)商業(yè)銀行在運(yùn)營(yíng)中經(jīng)常涉及的稅種主要有11個(gè)，包括企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、代扣代繳的個(gè)人所得稅，加上以實(shí)際繳納的流轉(zhuǎn)稅（營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅）為計(jì)費(fèi)依據(jù)的法定政府收費(fèi)項(xiàng)目—教育費(fèi)附加，則經(jīng)常性稅費(fèi)共有12項(xiàng)。由此可見，對(duì)商業(yè)銀行征收的稅種比較復(fù)雜、稅負(fù)較高，通過認(rèn)真研究稅務(wù)政策、科學(xué)合理稅務(wù)籌劃來降低稅收成本已經(jīng)成為商業(yè)銀行的當(dāng)務(wù)之急。

　　一、商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃的基本思路

　　在我國(guó)，稅務(wù)籌劃剛剛起步，隨著海內(nèi)外上市和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇，部分商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃意識(shí)不斷增強(qiáng)，已切實(shí)加大在稅務(wù)籌劃方面的資源投入。例如，個(gè)別商業(yè)銀行已經(jīng)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)或通過稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但目前主要專注于稅收優(yōu)惠政策方面，在具體的籌劃安排上還有待進(jìn)一步的改進(jìn)和完善。

　　我們認(rèn)為，稅務(wù)籌劃貫穿于商業(yè)銀行投資、經(jīng)營(yíng)和融資決策全過程，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)很難全程跟進(jìn)，而爭(zhēng)取和利用稅收優(yōu)惠政策只是稅務(wù)籌劃的一個(gè)方面，因此商業(yè)銀行需要站在企業(yè)價(jià)值最大化的高度，從全局出發(fā)，樹立全面系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃意識(shí)。商業(yè)銀行不僅需要設(shè)置專門的稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)、配備既懂會(huì)計(jì)又精通稅法的稅務(wù)籌劃人才，還需要建立稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、需要管理層支持和全員配合，從整體上考慮稅務(wù)籌劃，綜合衡量，以保證稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施效果。

　　隨著新準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)計(jì)口徑與稅務(wù)口徑的差異越來越大，會(huì)計(jì)核算信息不能滿足商業(yè)銀行納稅申報(bào)的需要，建立和健全稅務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已經(jīng)成為商業(yè)銀行進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)。目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行尚未完全樹立對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)記載的意識(shí)；而國(guó)際上，早在第二次世界大戰(zhàn)以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)逐漸從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中分離出來，并發(fā)展成為一門獨(dú)立的會(huì)計(jì)學(xué)科。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要記載財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的差異，并按照稅法要求調(diào)整納稅基數(shù)，記錄納稅基數(shù)調(diào)整明細(xì)，記載企業(yè)納稅的全過程，確保企業(yè)正確履行納稅義務(wù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)，對(duì)于避免漏繳稅款或機(jī)械地接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，保護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益，具有相當(dāng)重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃工作應(yīng)當(dāng)滲透到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，從經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)立（如：注冊(cè)地點(diǎn)和組織形式的選擇，經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所采用購(gòu)買還是租賃）、籌融資決策（如：發(fā)行股票還是發(fā)行債券融資）到業(yè)務(wù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、投資品種選擇等，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生前（即決策階段）充分考慮稅收對(duì)交易結(jié)果的可能影響，這需要決策者和相關(guān)工作人員具有較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃意識(shí)，配合稅務(wù)籌劃人員評(píng)估稅收影響、提供稅后指標(biāo)，以便對(duì)備選方案進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，保證決策的準(zhǔn)確性，達(dá)到節(jié)約納稅成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

　　由于商業(yè)銀行稅務(wù)籌劃工作涉及面廣、內(nèi)容多、協(xié)調(diào)難度大，因此離不開管理層的大力支持和積極推動(dòng)，不僅需要在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、系統(tǒng)開發(fā)等方面加大資源投入，還需要通過系統(tǒng)培訓(xùn)、增加稅后經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)在績(jī)效考核中的比重等方法有效加強(qiáng)全行員工的稅務(wù)籌劃意識(shí)。這樣才能促進(jìn)全行在經(jīng)營(yíng)管理中積極主動(dòng)地運(yùn)用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法，保證稅務(wù)籌劃工作順利而有效地開展。