新企業(yè)所得稅法大幅提高了廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)收入15％的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出基本能滿足業(yè)務(wù)發(fā)展需要，因此應(yīng)當(dāng)合理安排廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出期間，除非戰(zhàn)略的特殊需要，否則商業(yè)銀行不應(yīng)該讓其在任何一個(gè)年度內(nèi)超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的15％。雖然超過(guò)部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但是商業(yè)銀行已經(jīng)提前繳納稅金，喪失這部分資金的時(shí)間價(jià)值。

　　對(duì)商業(yè)銀行而言，公益性捐贈(zèng)支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)由原先的年度應(yīng)納稅所得額1.5％提高到年度利潤(rùn)總額的12％。這一扣除標(biāo)準(zhǔn)基本能夠滿足商業(yè)銀行公益性捐贈(zèng)的需要，因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)整體安排公益性捐贈(zèng)支出，非特殊情況下，盡可能不超過(guò)限制標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于直接向受益人的各項(xiàng)捐贈(zèng)支出，稅法不允許稅前扣除，因此，沒(méi)有特別的授權(quán)批準(zhǔn)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不允許直接向受益人捐贈(zèng)，如果有特殊需要，可以通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向指定受益人捐贈(zèng)。

　　新企業(yè)所得稅法加大對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除限制，業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60％扣除，而且最高不能超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。也就是說(shuō)，只要發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)就有40％要用稅后利潤(rùn)支付，最高扣除比例也較低，無(wú)法滿足商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要，因此業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的稅務(wù)籌劃也是商業(yè)銀行限制性費(fèi)用籌劃的重點(diǎn)。

　　例2.已知B商業(yè)銀行某一納稅年度營(yíng)業(yè)收入為100億元，計(jì)算在不同情況下該銀行的允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　B銀行允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高限額：100億×5‰=0.5億元。

　?。?）假設(shè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1億元，準(zhǔn)予稅前扣除部分為0.6億元（1億×60％），超過(guò)最高限額，因此允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為0.5億元。

　?。?）假設(shè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)0.8億元，準(zhǔn)予稅前扣除部分為0.48億元（0.8億×60％），低于最高限額，因此允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為0.48億元。

　　由此可見(jiàn)，商業(yè)銀行需要精心籌劃和嚴(yán)格管理業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，一方面，需要測(cè)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)規(guī)模，分解各部門(mén)的支出指標(biāo)，盡可能將其控制在限額標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)；另一方面，通過(guò)其它費(fèi)用支出代替業(yè)務(wù)招待費(fèi)。例如，可以更多地采用商務(wù)會(huì)議的方式招待客戶，這樣所發(fā)生的食宿等費(fèi)用就可以盡可能多地列入會(huì)議費(fèi)，在稅前全額扣除。當(dāng)商業(yè)銀行廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除指標(biāo)剩余較多時(shí)，可以制作一些有意義的宣傳品，替代外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送客戶，減少業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

　?。ㄈ┖侠砝脮簳r(shí)性差異

　　暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照對(duì)未來(lái)期間應(yīng)收金額的影響可以分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可以延后納稅時(shí)間，企業(yè)獲得資金的時(shí)間價(jià)值；可抵減暫時(shí)性差異則會(huì)提前納稅時(shí)間，企業(yè)喪失資金的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，時(shí)間價(jià)值是以天為單位來(lái)計(jì)算的，多占用一天資金就意味著多獲得一天的利息。因此，合理利用暫時(shí)性差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃對(duì)商業(yè)銀行至關(guān)重要。

　　當(dāng)商業(yè)銀行需要出售資產(chǎn)籌資且有多項(xiàng)資產(chǎn)可供出售選擇時(shí)，在選擇具體出售資產(chǎn)的決策中應(yīng)當(dāng)考慮其對(duì)納稅的影響。在其它因素相同的情況下，商業(yè)銀行應(yīng)該選擇首先出售產(chǎn)生大量可抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)，最后出售產(chǎn)生大量應(yīng)納稅時(shí)間性差異的資產(chǎn)。因?yàn)榧词箖身?xiàng)資產(chǎn)出售所取得的稅前現(xiàn)金流量相同，但是兩者的稅后現(xiàn)金流量卻相差很大。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算，產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異的資產(chǎn)出售，就會(huì)實(shí)現(xiàn)大量應(yīng)納稅所得需要當(dāng)期繳納企業(yè)所得稅，造成現(xiàn)金流出；產(chǎn)生可抵減時(shí)間性差異的資產(chǎn)出售，會(huì)產(chǎn)生大量損失可以抵減當(dāng)期其它業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得，減少因繳稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

　　例3.某商業(yè)銀行由于短期資金緊張急需1億元資金緩解流動(dòng)性不足，該銀行擁有A、B兩項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債券投資可以出售，A、B債券現(xiàn)在的公允價(jià)值均為1.1億元，而A債券購(gòu)入成本為0.6億元、B債券的購(gòu)入成本為1.5億元，假設(shè)預(yù)測(cè)未來(lái)半年內(nèi)A、B兩債券的公允價(jià)值將保持一致，該銀行本納稅年度其他業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額為1億元，可以彌補(bǔ)B債券出售損失0.4億元。