二、商業(yè)銀行企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃路徑

　　新企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”。統(tǒng)一適用范圍，內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用；統(tǒng)一稅率，名義稅率由33％下降為25％；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新的稅收優(yōu)惠體系。新企業(yè)所得稅法下，商業(yè)銀行利用引進(jìn)外資取得外商投資企業(yè)身份獲取稅收收益的道路已經(jīng)走不通了，商業(yè)銀行必須深入研究新企業(yè)所得稅法，尋求適應(yīng)新形勢的納稅方案，我們認(rèn)為可以從以下幾個方面著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　（一）有效利用稅收優(yōu)惠政策

　　新企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，商業(yè)銀行可以享受的稅收優(yōu)惠有限。但是，新企業(yè)所得稅法中設(shè)有國債利息收入和權(quán)益性投資收益免稅的優(yōu)惠政策，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)惠政策。在名義利率相同的情況下，各商業(yè)銀行的實際稅負(fù)水平卻存在不小的差異，其中一個很重要的原因是免稅收入占利潤的比重不同。

　　商業(yè)銀行在進(jìn)行債券投資決策時，應(yīng)當(dāng)考慮國債利息收入免稅因素，需要用其它券種經(jīng)過風(fēng)險調(diào)整的稅后收益率與國債的收益率進(jìn)行比較，而不能簡單地用兩者的名義收益率比較。

　　例1.有A公司三年期債券與三年期國債同時發(fā)行，B商業(yè)銀行擬投資其中一種債券，這兩種債券均為每年付息一次，A公司債券利率5％、國債的利率為4％，假設(shè)A公司債券沒有信用風(fēng)險折價。

　　表面上看A債券的投資收益率高于國債，但是由于A債券利息收入需要交納25％的企業(yè)所得稅，因此A債券的稅后收益率僅為3.75％[5％×（1—25％）]，低于國債的稅后收益率4％（國債利息收入免稅）。本例中，B商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)選擇投資國債。

　　商業(yè)銀行進(jìn)行被動或主動的權(quán)益性投資，稅法規(guī)定所取得的股息、紅利、以及持有上市公司股票一年以上所取得的轉(zhuǎn)讓利得等權(quán)益性投資收益可以免稅。因此商業(yè)銀行對持有期限不超過一年的上市公司股票進(jìn)行出售決策時，應(yīng)當(dāng)考慮一年以內(nèi)出售所獲取的利得的稅收成本因素。在政策允許的范圍內(nèi)，商業(yè)銀行可以結(jié)合自身的戰(zhàn)略和經(jīng)營需要，適當(dāng)增加權(quán)益性投資，同時獲取資產(chǎn)增值收益和免稅收益。

　?。ǘ┖侠硪?guī)劃限制性支出

　　新企業(yè)所得稅法雖然放寬工資薪金等支出稅前扣除限制，但是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等支出還是設(shè)定了限制扣除標(biāo)準(zhǔn)。因此商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在不影響整體戰(zhàn)略和經(jīng)營需要的前提下，事先對限制性費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)計劃和預(yù)算，并加強(qiáng)對限制性支出的管理。