我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后的研究，較多的集中在公允價(jià)值、盈余管理和與國際準(zhǔn)則的比較等方面，而對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、財(cái)務(wù)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)列報(bào)等相對(duì)較少。本文試圖通過展示謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展歷程，剖析謹(jǐn)慎性原則的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并立足于中國國情，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量?jī)煞矫嫣接懼?jǐn)慎性原則的運(yùn)用，揭示遵循謹(jǐn)慎性原則對(duì)提高會(huì)計(jì)信息決策有用性的重要意義。
　　一、謹(jǐn)慎性概念的起源與發(fā)展
　　在西方會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中，經(jīng)常用來表達(dá)“面對(duì)不確定性所持有的態(tài)度”的詞有兩個(gè)：conservatism和 prudence。我國的會(huì)計(jì)學(xué)者一般把它們相應(yīng)地譯為“穩(wěn)健、謹(jǐn)慎”。盡管這兩個(gè)詞在詞義上有細(xì)微差別（穩(wěn)健，也稱保守，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的較高預(yù)期；謹(jǐn)慎，也稱審慎，強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的適度預(yù)期），但早期會(huì)計(jì)文獻(xiàn)沒有做出詳細(xì)區(qū)分，而都統(tǒng)一為：對(duì)待會(huì)計(jì)中的不確定性，應(yīng)持小心、謹(jǐn)慎、傾向于悲觀的態(tài)度，也即在會(huì)計(jì)處理時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性要大于不發(fā)生的可能性（陳鳴，2005）。
　　據(jù)調(diào)查，影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息可理解性的前三位因素為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)性、措辭的通俗程度以及使用者的前導(dǎo)知識(shí)（陳今池，1998）。由于“謹(jǐn)慎性”和“穩(wěn)健性”之間存在客觀差異，必然會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的可理解性，統(tǒng)一措辭顯得尤為重要。隨著會(huì)計(jì)研究的不斷發(fā)展，對(duì)“謹(jǐn)慎性”與“穩(wěn)健性”的爭(zhēng)論開始逐步趨于一致，大量的文獻(xiàn)檢索和實(shí)地調(diào)研從限度分析（孫寶成，1995）和措辭偏好（孫錚，2005）等方面都支持采用“謹(jǐn)慎性”的說法。
　　對(duì)謹(jǐn)慎性概念的界定，Basu (1997)在其實(shí)證研究中將其表述為，“會(huì)計(jì)師確認(rèn)利得等好消息時(shí)所要求的可驗(yàn)證程度要比確認(rèn)損失等壞消息高”。所謂謹(jǐn)慎性是對(duì)利得和損失的可驗(yàn)證程度的非對(duì)稱性狀態(tài)；對(duì)利得和損失的可驗(yàn)證的差異性越大，就越謹(jǐn)慎。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)處理結(jié)果，是對(duì)凈資產(chǎn)的持續(xù)低估。我國學(xué)者陳今池（1998）認(rèn)為：“謹(jǐn)慎性原則是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法可供挑選時(shí)，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)業(yè)主產(chǎn)權(quán)產(chǎn)生樂觀影響最小的那種方法。”湯云為（2001）則進(jìn)一步將謹(jǐn)慎性原則，明確為選擇對(duì)本期凈資產(chǎn)及利潤(rùn)較為不利的方法或金額。“ 我國新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第18條強(qiáng)調(diào)”應(yīng)有的謹(jǐn)慎“，即應(yīng)對(duì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)合理的預(yù)期，既不夸大也不回避，保證會(huì)計(jì)信息的”真實(shí)、公允“。這一提法既符合人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期的認(rèn)知心理，又規(guī)范了會(huì)計(jì)術(shù)語的準(zhǔn)確表達(dá)。
　　二、謹(jǐn)慎性原則的發(fā)展與應(yīng)用
　?。ㄒ唬﹪馕墨I(xiàn)綜述方面
　　謹(jǐn)慎性原則最早可追溯至中世紀(jì)托管人解脫其受托責(zé)任所采取的策略：不預(yù)計(jì)托管財(cái)產(chǎn)的增值。在19世紀(jì)后期的英格蘭，一些審計(jì)人員在企業(yè)破產(chǎn)后常受到投資者的起訴，大部分訴訟的原因，是因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)高估資產(chǎn)和收益的財(cái)務(wù)報(bào)告提供了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。這一點(diǎn)被美國會(huì)計(jì)學(xué)家謝菲爾德在本世紀(jì)初注意到，從而拉開了美國的會(huì)計(jì)界討論謹(jǐn)慎性原則的序幕。而對(duì)謹(jǐn)慎性原則的普遍關(guān)注，則是在 20 世紀(jì) 30年代的大危機(jī)之后，人們認(rèn)識(shí)到大危機(jī)之前粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表（主要表現(xiàn)為浮夸利潤(rùn)）的泛濫，導(dǎo)致了各方面對(duì)經(jīng)濟(jì)的”盲目“樂觀，是引發(fā)大危機(jī)的一個(gè)重要原因，至此謹(jǐn)慎思想的地位得以確立（李軍，2006）。國外文獻(xiàn)對(duì)謹(jǐn)慎性原則的探討和研究，主要集中在謹(jǐn)慎性原則發(fā)展的推動(dòng)力量和謹(jǐn)慎性原則存在的支持證據(jù)兩方面。