三、不收租金

　　對于營業(yè)稅和企業(yè)所得稅來說，對于將房屋無償提供給他人使用房屋出租免收租金是否納稅，關(guān)鍵在于出租人和承租人是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，是否存在避稅目的。

　　《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，有償提供應(yīng)稅勞務(wù)才應(yīng)納稅，所謂有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。《營業(yè)稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。因此，出租人將房屋無償提供給他人使用房屋出租免收租金，存在正當(dāng)理由的，由于未取得任何經(jīng)濟(jì)利益，不需要繳納營業(yè)稅。

　　同樣，對于企業(yè)所得稅來說，房屋出租不收租金，要看出租方和承租方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，且是否符合獨(dú)立交易原則，來界定是否需要納稅。因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　需要注意的是，如果關(guān)聯(lián)方都在境內(nèi)且實(shí)際稅負(fù)相同，出租房不收租金，其企業(yè)所得稅可以不作納稅調(diào)整。因?yàn)?，國稅發(fā)[2009]2號《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》第三十條規(guī)定，實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

　　而對于房產(chǎn)稅，房屋出租不收租金或房屋出借，需要繳納房產(chǎn)稅，但要區(qū)分無租使用和免收租金兩種情況分別計(jì)稅。由于無租使用是不基于租賃交易的使用行為，如房產(chǎn)出借等。對于房產(chǎn)稅的免稅單位將房屋出借，財(cái)稅地字[1986]第008號《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》第七條規(guī)定：納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單位及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人繳納房產(chǎn)稅。但文件未明確應(yīng)稅單位將房屋出借，其房產(chǎn)稅如何繳納，是按租金收入作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定征收還是按房產(chǎn)原值繳納呢？為公平免稅單位和應(yīng)稅單位的稅負(fù)，財(cái)稅[2009]128號《關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》文件規(guī)定，無租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。因此，無論房產(chǎn)的所有人是免稅的也好還是應(yīng)稅的也好，其房產(chǎn)稅不按租金收入作為計(jì)稅依據(jù)，而按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，并且規(guī)定，使用人將代繳的房產(chǎn)稅作為一種債權(quán)進(jìn)行處理。