由于會計與稅法的制度設(shè)計、立法目標(biāo)不同，使得會計與稅法之間的制度差異短期內(nèi)還難以消除，在這種情況下，更需要我們發(fā)揮主觀能動性，加強對企業(yè)所得稅涉稅調(diào)整事項的學(xué)習(xí)研究與技術(shù)交流，及時糾正企業(yè)財稅人員某些不當(dāng)?shù)募{稅行為，提高稅務(wù)機關(guān)、審計機構(gòu)的征管審計水平
　　
　　企業(yè)所得稅是財稅研究理論與實務(wù)界公認的技術(shù)處理最復(fù)雜、征稽管理最困難的稅種。當(dāng)前由于企業(yè)所得稅審計涉及的企業(yè)內(nèi)外部事項繁雜、會計制度與稅務(wù)法規(guī)存在制度差異、企業(yè)所得稅審計數(shù)據(jù)采集量龐大、一些納稅人與征管者專業(yè)技術(shù)水平參差不齊以及財稅制度差異有越來越大的變化趨勢等主客觀因素的共同影響，致使企業(yè)所得稅征繳中出現(xiàn)了既有納稅人無意識的錯誤申報和過失納稅，又有稅務(wù)征管、審計人員因能力水平導(dǎo)致的征稽問題，但其最終結(jié)果往往是給國家、企業(yè)帶來稅收上的損失，甚至加大了稅務(wù)機關(guān)和審計機構(gòu)的征稽風(fēng)險。本文擬以在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中常常涉及的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備這一涉稅事項為對象，對企業(yè)所得稅審計中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會計與稅務(wù)實務(wù)處理各個階段的技術(shù)方法進行比較。
　　
　　一、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備初始階段
　　
　　1．會計與稅務(wù)的制度比較
　　根據(jù)企業(yè)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了時，對各項資產(chǎn)進行全面的財產(chǎn)清查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理預(yù)計企業(yè)各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失金額，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即通常所說的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具體是指：壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。計提的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，在計算當(dāng)期利潤總額時扣除。
　　根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生、據(jù)實扣除的原則。除了國家稅收法規(guī)另有規(guī)定以外，根據(jù)企業(yè)會計制度以及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，均不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
　　
　　2．納稅調(diào)整額的計算方法
　　由于會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期間與稅法規(guī)定允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的相關(guān)資產(chǎn)損失的期間不同而產(chǎn)生的差異，作為可抵減時間性差異。當(dāng)期應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計算的當(dāng)期利潤總額，加上根據(jù)稅法規(guī)定不允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除但根據(jù)企業(yè)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計入計提當(dāng)期損益的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額計算確定。

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