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企業(yè)所得稅審計中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理(3)

時間:2011-12-01? 點(diǎn)擊: 次 來源:未知

  借:所得稅(根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額加減由于計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計入當(dāng)期利潤總額的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額,與根據(jù)稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額的差異的所得稅影響金額確定),
  借或貸:遞延稅款(根據(jù)提取八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計入當(dāng)期利潤總額的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額與根據(jù)稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時可以抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額之間差異的所得稅影響金額確定),
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅(根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定)。
  三、計提后資產(chǎn)價值得以恢復(fù)階段
  
  1.會計與稅務(wù)的制度比較
  根據(jù)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,如果已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)時,由于資產(chǎn)價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)計入當(dāng)期損益,可以增加企業(yè)的利潤總額。
  根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的資產(chǎn),如果在企業(yè)所得稅納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的,由于資產(chǎn)價值又恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整,即原提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分的金額,在資產(chǎn)價值又恢復(fù)時,由于資產(chǎn)價值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤總額部分的金額,不計入資產(chǎn)價值恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。
  
  2.納稅調(diào)整額的計算方法
  已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)因資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)產(chǎn)生的所得稅納稅調(diào)整金額為資產(chǎn)價值得以恢復(fù)當(dāng)期根據(jù)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定計入損益的金額。
  
  3.所得稅會計實務(wù)處理
  根據(jù)所得稅會計理論,在確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用時,應(yīng)當(dāng)視企業(yè)采用的所得稅會計處理方法分別確定。如果企業(yè)所得稅核算采用的是應(yīng)付稅款法,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額減去由于資產(chǎn)價值得以恢復(fù)而轉(zhuǎn)回計入損益的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后計算的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率計算的應(yīng)交所得稅,確認(rèn)為當(dāng)期的所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅稅額,會計分錄如下:
  借:所得稅,
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅。
  如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會計法,會計分錄如下:

借:所得稅(根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅額和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的所得稅影響金額之和確定),
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅(根據(jù)當(dāng)期的利潤總額減去轉(zhuǎn)回計入損益的八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額確定的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率計算確定),

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