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企業(yè)所得稅審計中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理(5)

時間:2011-12-01? 點擊: 次 來源:未知

  借:所得稅,
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅。

 如果企業(yè)所得稅核算采用的是納稅影響會計法,應(yīng)以根據(jù)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則確定的利潤總額,加上根據(jù)上述規(guī)定計算的納稅調(diào)整額,如果處置的是固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),還應(yīng)當(dāng)加減調(diào)整處置當(dāng)期按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額等影響當(dāng)期利潤總額的金額與根據(jù)稅法規(guī)定確定的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額等的差額,以確定出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,同時按當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅,會計分錄如下:
  借:所得稅(根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交所得稅加減調(diào)整因處置相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款),
  借或貸:遞延稅款(根據(jù)當(dāng)期因處置相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的遞延稅款金額),
    貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅(根據(jù)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額與所得稅適用稅率確定)。
  另外,由于處置已提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)而轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,根據(jù)稅法規(guī)定可以進(jìn)行納稅調(diào)整的部分,同根據(jù)會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定提取的固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷額與根據(jù)稅法規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時允許抵扣的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額的差額,相關(guān)所得稅費用的確認(rèn)及相關(guān)的納稅調(diào)整可以比照上述轉(zhuǎn)回八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、由于提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而產(chǎn)生的固定資產(chǎn)折舊額或無形資產(chǎn)攤銷額的所得稅影響的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
  
  五、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整
  
  在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告報出日之間,企業(yè)發(fā)生涉及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整事項,如果發(fā)生時間在報告年度企業(yè)所得稅匯算清繳之前,即可以對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計時,應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項,根據(jù)上述規(guī)定調(diào)整報告年度的應(yīng)交所得稅;如果發(fā)生時間在報告年度企業(yè)所得稅匯算清繳之后,應(yīng)當(dāng)把與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的事項產(chǎn)生的納稅調(diào)整額,作為本年度的納稅調(diào)整事項,相應(yīng)調(diào)整本年度應(yīng)交所得稅。
  上述事項涉及的有關(guān)會計處理,應(yīng)根據(jù)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的規(guī)定進(jìn)行處理。如果報告年度的所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前,對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費用的,應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行會計核算并調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目;如果報告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報告年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之后,對于所得稅匯算清繳時涉及的需調(diào)整報告年度所得稅費用的,應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目進(jìn)行核算并相應(yīng)調(diào)整本年度會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
  
  六、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)信息的披露
  
  根據(jù)會計制度及相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報告附注中披露與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有關(guān)的信息,一般包括:有關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)條件與基本情況,分類、數(shù)量以及計量的基礎(chǔ),資產(chǎn)的核算方法,預(yù)計的使用壽命及判斷依據(jù)、凈殘值及折舊方法或攤銷方法,資產(chǎn)的期初與期末原值與凈值以及累計折舊額或累計攤銷額,資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù),資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法,當(dāng)期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額及累計數(shù),當(dāng)期轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況,對資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額以及用于擔(dān)保的資產(chǎn)賬面價值,預(yù)計資產(chǎn)的處置情況等。

 近年來,隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財稅制度改革的不斷深化,一批批財稅法規(guī)的陸續(xù)頒布實施,進(jìn)一步健全了財稅法規(guī)體系,基本滿足了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制度需求??陀^上說,由于會計與稅法的制度設(shè)計、立法目標(biāo)不同,使得會計與稅法之間的制度差異短期內(nèi)還難以消除。在這種情況下,更需要我們發(fā)揮主觀能動性,加強對企業(yè)所得稅涉稅調(diào)整事項的學(xué)習(xí)研究與技術(shù)交流,這樣既可以使企業(yè)財稅人員某些不當(dāng)?shù)募{稅行為能夠得到及時糾正,又可以提高稅務(wù)機關(guān)、審計機構(gòu)的征管審計水平,這對于切實保證我國的財政收入和創(chuàng)造公平的稅收經(jīng)濟(jì)與法律環(huán)境都有著重要的理論與實踐意義。



 

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