公益性捐贈是指按照《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定向非營利公益事業(yè)的捐贈支出。作為我國社會組織的重要籌資渠道，公益性捐贈對于發(fā)展壯大社會組織、推動我國慈善事業(yè)發(fā)展、完善社會保障體系具有重要意義。根據(jù)中華人民共和國民政部編寫的《中國民政統(tǒng)計年鑒——2008》，2007年民政部門、慈善會、各類基金會總計收到社會捐贈款物148.387億元，其中社會捐贈款132.82億元。為鼓勵社會公益性捐贈行為，推動我國公益事業(yè)的健康發(fā)展，國家有關(guān)部門出臺了一系列的公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策，但由于我國公益事業(yè)的重要參與力量——社會組織，尤其是公益性社會團體，起步較晚，相關(guān)規(guī)章制度不夠健全，導(dǎo)致政策的制定、推行遭遇瓶頸。本文通過對國際社會尤其是美國、加拿大、德國公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策的介紹，結(jié)合我國公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策實際，提出相應(yīng)的政策建議。旨在為發(fā)揮公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策的效能作用、加強社會組織尤其是公益性社會團體建設(shè)、推動公益事業(yè)健康發(fā)展獻言獻策。

一、國際社會公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策

目前，國際上對于公益性捐贈有四種不同的稅收優(yōu)惠政策，包括：減免、抵免、受益方案和指定方案。減免是指減少應(yīng)納稅所得額；抵免則是指減少納稅人的應(yīng)繳稅額；受益方案和指定方案，是指捐贈人以實際納稅義務(wù)支付給指定組織。美國規(guī)定個人最高可獲得相當(dāng)于其所得額的50%的減免額，而澳大利亞對此沒有任何限制；加拿大自1988年實行納稅抵免制度，邊際稅率高的納稅人抵免額相當(dāng)于減免額，邊際稅率低的納稅人抵免額高于減免額；而英國采用納稅受益方法，這種方法不對捐贈人直接激勵，但對于認(rèn)真做捐贈規(guī)劃的納稅人卻頗有益處；匈牙利、斯洛伐克、羅馬尼亞則采用“稅款指定”法，納稅人可以將其應(yīng)繳納的部分捐款，捐獻給由他們指定的社會組織。

美國、加拿大作為社會組織發(fā)展相對成熟的國家，其相關(guān)的稅收政策也較為完善，因此在此著重介紹美國、加拿大的稅收優(yōu)惠政策；同時也介紹被譽為大陸法系代表——德國相關(guān)的捐贈優(yōu)惠性稅收政策，以供借鑒。

（一）美國公益性捐贈稅收優(yōu)惠政策

美國稅法所規(guī)定的享受捐贈稅前扣除優(yōu)惠政策，必須向免稅機構(gòu)提供捐贈。聯(lián)邦法典第